Alberto Vidal
Participación en la obra colectiva de la editorial Tirant lo Blanch con el estudio «Algunas cuestiones actuales del delito fiscal»
El pasado mes de noviembre de 2025 vio la luz una obra de necesaria referencia para el estudioso del Derecho Penal contemporáneo: el Volumen 2 de «Cincuenta Reformas Penales», publicado por la prestigiosa editorial Tirant lo Blanch. Bajo la dirección de Víctor Martínez Patón y Gemma Martínez Galindo, este libro aborda, desde una perspectiva crítica y técnica, el «Análisis de las reformas del Código Penal de 1995 desde la perspectiva del populismo punitivo».
Ha sido un honor para mí volver a participar en este compendio jurídico (ya tuve la ocasión de participar en el primer volumen, como destaqué en esta entrada), compartiendo páginas con destacados juristas y académicos. La obra nace con la vocación de examinar la evolución legislativa de las últimas décadas, diseccionando cómo la política criminal se ha visto influenciada por tendencias que, en ocasiones, se alejan de la racionalidad jurídico-formal en favor de un derecho penal simbólico o de emergencia.
Estructura y autoría de la obra
El libro reúne a un elenco de autores de primer nivel, entre los que se encuentran: Víctor Martínez Patón, Gemma Martínez Galindo, Antonio Antón y Abajo, Carlos Bardavío Antón, Gema García Hernández, Eduardo de Urbano Castrillo, Virtudes Azpitarte, David Delgado Ramos, José Antonio Nuño de la Rosa Amores, Carmen María García Cerdá, Daniel González Uriel, Paola Úbeda Martínez-Valera, Julián Gómez de Maya y quien suscribe, Alberto Vidal Castañón.
El índice de la obra aborda cuestiones de máxima actualidad y complejidad dogmática, estructurándose en torno a los siguientes ejes temáticos:
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Política criminal, populismo punitivo y racionalidad jurídico formal.
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El derecho penal simbólico en el Código Penal: ¿orientación, motivación de conductas o populismo punitivo?
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Los efectos del populismo punitivo en la ley de responsabilidad penal del menor.
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Los delitos económicos públicos.
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Delitos de maltrato animal.
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Amnistía y Constitución.
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La expulsión de ciudadanos extranjeros como sustitutiva de las penas privativas de libertad.
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Derecho a la intimidad y propia imagen frente a la administración tributaria.
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Algunas consideraciones sobre las reformas legales, entre otros temas de relevancia.
Sobre mi contribución: «Algunas cuestiones actuales del delito fiscal»
En el marco de esta obra colectiva, mi aportación se concreta en el capítulo titulado «Algunas cuestiones actuales del delito fiscal».
Desde la óptica del Derecho Penal económico y de la empresa, y apoyándome en mi experiencia como abogado procesalista, he tratado de abordar algunas aristas problemáticas que presenta hoy en día el artículo 305 del Código Penal en su aplicación práctica. El artículo no se limita a una mera enumeración de la problemática, sino que profundiza en la dogmática y la praxis procesal de los delitos contra la Hacienda Pública.
Los puntos clave que el lector podrá encontrar en este análisis son:
La mutación del título de imputación: Se analiza el posible cambio de paradigma y las dudas que suscitan las distintas interpretaciones, y sus evidentes consecuencias prácticas.
La naturaleza de la Responsabilidad Civil: Se examina la compleja relación entre la cuota tributaria defraudada y la responsabilidad civil ex delicto, cuestionando si la «deuda» a la que se refiere el Código Penal puede identificarse exactamente con la obligación tributaria administrativa.
Algunas cuestiones procesales críticas: El texto aborda varios problemas prácticos que se dan en el procedimiento penal con este delito, y la problemática de la fijación de la cuota por parte de la AEAT frente al objeto del procedimiento penal.
El problema de la tentativa en el delito fiscal derivado de devoluciones tributarias: Se discute si cabe la tentativa, y qué relación guarda, en su caso, con la tentativa del estafa agravada.
Más en concreto, el índice de mi aportación es el siguiente:
1. INTRODUCCIÓN
2. MUTACIÓN O NO DEL TÍTULO DE IMPUTACIÓN 2.1. El cambio de paradigma. 2.2. Dudas sobre la nueva interpretación. 2.2.1. El delito es siempre la lesión o puesta en peligro de un bien jurídico protegido. 2.2.2. La regularización de la responsabilidad civil derivada del (daño provocado por el) delito. 2.2.3. La función político-criminal de la responsabilidad civil ex delicto. 2.3. ¿Hay o no hay mutación del título de imputación en el delito fiscal? 2.3.1. La regulación expresa en el delito fiscal de una suerte de responsabilidad civil propia no implica que estemos ante una obligación ex lege. 2.3.2. El objeto del procedimiento penal: la cuota tributaria defraudada. Su no fijación por la AEAT. Valor procesal de los informes de los actuarios en el procedimiento penal. 2.3.3. La “deuda” o “situación” tributaria a la que se refiere el artículo 305 CP no puede identificarse exactamente con la obligación ex lege. 2.3.4. La posibilidad de reclamar como responsabilidad civil en el procedimiento penal cuotas tributarias prescritas. 2.3.5. El sujeto responsable del pago de la responsabilidad civil declarada en una sentencia condenatoria por delito fiscal. Posibilidad de que no coincida con el obligado tributario. 2.3.6. La delegación en la AEAT del cobro de la responsabilidad civil derivada del delito fiscal.
3. PROBLEMAS PRÁCTICOS DE LA LIQUIDACIÓN VINCULADA A DELITO 3.1. Introducción y antecedentes. 3.2. La liquidación vinculada a delito que practica la Administración Tributaria. 3.3. Naturaleza de la liquidación de conceptos y cuantías vinculadas a delito.
4. LA PROBLEMÁTICA DE LA “TENTATIVA” DEL DELITO FISCAL DE DEVOLUCIONES INDEBIDAS 4.1. Introducción y regulación legal. 4.2. Los 120.000 € como condición objetiva de punibilidad. 4.3. Las devoluciones tributarias indebidas como tentativa de estafa agravada. 4.4. Las devoluciones tributarias indebidas como tentativa de delito fiscal. 4.5. A modo de conclusión.
Esta publicación aspira a arrojar luz sobre las tensiones existentes entre la potestad recaudatoria del Estado y las garantías fundamentales del justiciable en el ámbito penal económico.
Para aquellos interesados en profundizar en estas materias, el libro ya se encuentra disponible para su adquisición a través del siguiente enlace: Cincuenta Reformas Penales (Vol. 2) – Tirant lo Blanch.
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